■胡勇輝羅淑琴黃黎明

　　提要

　　積極采取各項措施扶持創新創業活動，為企業的研發活動、為新興企業尤其是中小企業排除發展過程中的障礙、提供便利一直以來都是各國政府通用做法。而在政府的各種政策工具中，稅收政策是重要的一項。“政府可以為創新創業提供資金或者補助，但稅收優惠是更為有效的方式。”這一觀點已經成為很多專家和政府決策部門的共識。

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　　政府可以為創新創業提供資金或者補助，但稅收優惠是更為有效的方式

　　近兩年來，我國經濟形勢出現較大變化。在制造業“去產能化”、房地產“去泡沫化”、金融體系“去杠桿化”、環境“去污染化”帶來的經濟增速放緩和結構調整的特殊時期，要推動產業鏈和價值鏈從低端轉向中高端，保持經濟持續穩定增長，擴大就業，必須通過萬眾創新大眾創業，鼓勵社會資本投向新技術、新產品、新業態和新商業模式，加速經濟結構轉型升級。

　　積極采取各項措施扶持創新創業活動，為企業的研發活動、為新興企業尤其是中小企業排除發展過程中的障礙、提供便利一直以來都是各國政府通用做法。而在政府的各種政策工具中，稅收政策是重要的一項。“政府可以為創新創業提供資金或者補助，但稅收優惠是更為有效的方式。”這一觀點已經成為很多專家和政府決策部門的共識。

　　美國、德國和英國等發達國家近年來不斷地調整完善差異化的企業所得稅優惠政策，并持續改進納稅服務的針對性，有效地激勵了創新創業活動。有選擇地借鑒這些國家的先進經驗，推動我國企業所得稅優惠政策的進一步完善對于創新創業戰略的實施至關重要。

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　　激勵創新創業優惠政策的國際經驗

　　（一）英國

　　英國政府承諾努力的方向是“打造G20國家中具競爭力的稅收系統，使英國擁有全球佳的營商環境和競爭力”。圍繞這個目標，英國企業所得稅優惠政策體系形成技術創新導向、創意產業導向、新經濟導向的鮮明特點。

　　在技術和創新導向方面：規定所有企業都可以享受研發支出稅收優惠政策，但中小企業可以選擇稅收抵免。中小企業研發支出可以享受230%的稅收優惠，而非中小型企業只能享受130%。自2013年開始實施“專利盒”制度，規定因擁有專利權獲得的相關利潤，所得稅按照10%優惠稅率征收。

　　（二）美國

　　作為全球創新創業的領導者，美國一直非常重視稅收制度對經濟發展的促進作用。與其他國家相比，美國的企業所得稅優惠政策有著清晰而復雜的目標體系。新技術研究、新經濟發展、縮小地區差異、增加就業都是稅收優惠的重要目標和導向。例如美國國稅局規定自2014年報稅年度，在家創業和工作也可以申報扣除額。此類扣除包括房屋貸款利息、保險費用、水電煤氣、維修和折舊。不僅如此，政府針對優惠政策也在不斷創新。

　　（三）德國

　　長期以來，德國一直實施有利于創新創業的稅收優惠政策。德國企業所得稅的優惠主要有以下幾點：首先，德國對所有企業都實施了無限期的經營虧損結轉的優惠政策，它對于初創企業的生存和發展非常重要；其次，在設備折舊稅收優惠上將中小企業折舊率從10%提高到20%。小企業購買可移動資產，不僅可以享受政府提供5%-27.5%的直接財政補貼，而且可以按照一般折舊法提取20%折舊的基礎上，再提取20%的加速折舊優惠；另外，聯邦政府還鼓勵在德國經濟不發達地區創業，中小企業在符合條件地區的動產投資免征50%的所得稅。

　　（四）日本

　　針對科技開發的優惠是目前國外的普遍使用的措施。在日本，針對于國內企業研究開發費以及科技發展支出，企業即可以選擇用作遞延資產進行處理，也可選擇到期進行全額扣除的模式，又或者是兩者均選擇。在此基礎上，對于部分符合要求的費用，企業還可以通過直接抵免應納稅額獲得進一步的優惠。

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　　對完善我國創新創業優惠措施的幾點啟示

　　啟示一：多樣化優惠政策工具

　　企業創新對于資金的需求很大，企業在創新過程中的各個階段都需要財力支撐，可以說資金缺乏問題是阻礙企業尤其是中小創新的重要的問題。借鑒發達國家的成功經驗，創新稅收優惠的政策工具，將解決企業資金問題，使企業獲得真正實惠作為設計稅收優惠政策的重中之重。例如對企業優惠抵免額的無限期結轉制度，甚至美國的優惠抵免額交易制度，英國的“專利盒”制度等等。

　　啟示二：吸引創新型人才

　　企業創新的關鍵在于是否擁有一支富有創新精神的團隊。為此，考慮首先在人才引進方面，對于中小企業用于招聘科研人才的花費，例如向科研人才支付的安家費，允許中小企業按一定的比例在企業所得稅稅前扣除。同時可以按照中小企業科研人員的比重等數據的不同對中小企業實施不同的企業所得稅優惠，增加中小企業對科研人才的吸引力。其次，在人才培養方面，對于中小企業員工的教育培訓費用給予更高扣除標準。同時對中小企業用于人力資源開發的教育培訓投資，全額在所得稅前扣除，提升中小企業自主創新的能力。

　　啟示三：通過雙向優惠政策促進線上線下互動

　　在移動互聯網技術的發展下，線上線下互動創新逐漸成為極具活力的經濟形態。但是，在部分領域中，高昂的線下成本制約了新經濟的發展。因此，應借鑒發達國家成功經驗，考慮制定線上線下相關主體互動融合的企業所得稅雙向優惠政策，較大幅度地降低線上業務利用線下資產的使用成本，使線下消費者體驗和溝通業務暢通，鼓勵移動互聯網利用實體資產進行業務整合，提高閑置資源配置和使用效率。

　　啟示四：以促進集群形成和發展為導向

　　日益復雜的新技術和新產品使創新創業不再是一個孤立的活動。需要眾多的研究機構、大學和公司共同努力實現。美國硅谷、北卡羅來納州大三角、鹽湖城等地區的發展表明：創新創業集群的發展示范效果更加重要。應該以促進創新創業集群的形成和發展為導向，建立針對性的所得稅優惠政策。研究完善科技企業孵化器、大學科技園稅收政策，對眾創空間等予以適當稅收支持政策。通過設定有效的識別標準，扶持和培養潛在的產業集聚中心，對特定區域加大優惠力度，促使更多的創業創新主體不斷集聚。

　　啟示五：加強對文化和創意產業的稅收優惠力度

　　美國的電影和音樂產業、日本的動漫產業和英國的文化娛樂產業的發展表明，文化和創意產業是創新創業的重要組成，對經濟結構的調整、國家軟實力的提升和全球文化紅利的分享非常重要。現有的所得稅優惠政策對這些產業的激勵有待進一步加大和完善。有必要對符合我國文化產業發展戰略的創新創業活動給予低稅率、制作和生產成本加計扣除等優惠政策。

　　（作者單位；深圳市福田區國家稅務局）